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“預(yù)收賬款”平賬如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

時間:2024年02月20日 信息來源:本站原創(chuàng) 點擊: 加入收藏 】【 字體:

   預(yù)收賬款是企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。理論情況下預(yù)收賬款是短期負債,極少會出現(xiàn)一年以上的預(yù)收賬款超過一年以上的預(yù)收賬款,一般會被稅務(wù)部門認定企業(yè)未開票收入。這也是預(yù)收賬款的涉稅風(fēng)險。

預(yù)收賬款平賬有三種方式:


01
  預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)為收入

   這是預(yù)收賬款最常見的自然結(jié)轉(zhuǎn)方式。一般情況下的預(yù)收賬款,是包含增值稅稅款,轉(zhuǎn)為收入時需要同時計增值稅。如房租收入、先開票的服務(wù)費收入,是已開具發(fā)票,申報過增值稅的預(yù)收賬款,轉(zhuǎn)為收入時不再涉及增值稅。結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下:

①、預(yù)收時未申報增值稅。甲公司為一家零售超市,向客戶發(fā)放預(yù)付費充值卡,沖2000送2500元。1月,甲公司收到充值卡費用2萬,核銷充值卡點數(shù)50000點,該企業(yè)所售商品適用13%稅率。甲公司的分錄如下:

以實收款確認預(yù)收

借:銀行存款 20000
貸:預(yù)收賬款 20000

以折扣后實際收入確認收入

借:預(yù)收賬款 40000(50000×(2000/2500))
貸:主營業(yè)務(wù)收入 35398.23
      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 4601.77

②、預(yù)收時已申報增值稅。甲公司是一家教育企業(yè),其名下有辦公房屋數(shù)間,甲公司2023年10月份將房屋出租給乙公司,租金每月1萬,不含增值稅。合同約定租金為半年付。合同簽訂后,乙公司預(yù)付甲公司半年房租并支付1萬元房屋押金。甲公司業(yè)務(wù)分錄如下:

收到預(yù)付款時

借:銀行存款7.54萬
貸:預(yù)收賬款 6萬
      其他應(yīng)付款 1萬
     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅稅額 0.54萬

每月確認收入

借:預(yù)收賬款 1萬
貸:其他業(yè)務(wù)收入 1萬

02
  預(yù)收賬款遭客戶退款 

   有些“預(yù)收賬款”可能會因為客戶的變故不能最終形成收入。最終企業(yè)可能需要退還預(yù)收賬款,這時“預(yù)收賬款”的結(jié)轉(zhuǎn),會結(jié)轉(zhuǎn)成支出。(實際為償還預(yù)收賬款)償還預(yù)收賬款分錄如下:

①、本企業(yè)預(yù)收賬款決定退款時

借:預(yù)付賬款
貸:其他應(yīng)付款

②、支付

借:其他應(yīng)付款
貸:銀行存款

實務(wù)中,預(yù)付賬款最終退款,一般為客戶違約。預(yù)付賬款的退款額也會和客戶最初的支付額會有差額,差額部分需要確認為收入。

 例:甲公司與乙公司簽訂關(guān)于甲公司A產(chǎn)品的銷售合同,合同簽訂后,乙公司支付5萬元訂貨款。一個月后,到甲公司交貨日期,由于乙公司生產(chǎn)線調(diào)整,不能在使用A產(chǎn)品,乙公司決定解除與甲公司合同。經(jīng)過甲乙公司協(xié)商,甲公司最終退還乙公司3萬元,剩余2萬作為乙方支付甲方的違約金。該預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下:

借:預(yù)付賬款 5萬
貸:銀行存款 3萬
       營業(yè)外收入—違約金 2萬

張章說重點:預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入,轉(zhuǎn)入當(dāng)期計入企業(yè)所得稅收入。(租金、特許使用權(quán)費、利息收入除外)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的預(yù)收賬款不屬于經(jīng)營收入,不繳納增值稅。

03
  預(yù)收賬款被本公司資產(chǎn)重組  

     這種方式....,說起來比較賴皮,客戶的定金本來是購買我方的服務(wù)或產(chǎn)品的,但因我方既沒有提供合格產(chǎn)品或服務(wù)的能力,也沒有退款的能力。最后沒辦法,與對方協(xié)商,預(yù)付賬款只能“賴掉”一部分。當(dāng)然我們作為會計,經(jīng)營的事情不用我們來操心,但這種“賴”掉的預(yù)付賬款我們要會結(jié)轉(zhuǎn)。

例:甲公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年5月份,甲企業(yè)接到丙企業(yè)的訂單,需要按照乙企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)B產(chǎn)品。因甲企業(yè),生產(chǎn)B產(chǎn)品需要更新生產(chǎn)線,所以乙企業(yè)簽訂訂單時需要支付預(yù)付款200萬。11月份甲公司交付首批產(chǎn)品,乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品并不合格,后經(jīng)過評估,甲公司以現(xiàn)有條件無法生產(chǎn)出符合要求的B產(chǎn)品。隨與甲公司解約,要求甲公司退還定金200萬。由于甲公司已使用預(yù)付款更新設(shè)備,無力償還乙公司預(yù)付款,考慮到現(xiàn)實情況,經(jīng)甲乙公司協(xié)商,甲公司只需要歸還乙公司150萬預(yù)付款。則該筆預(yù)付款甲公司分錄如下:

借:預(yù)付賬款—乙公司 200萬
貸:應(yīng)付賬款—乙公司 150萬
      其他收益—重組收益 50萬

涉稅:賴掉的預(yù)收賬款,不必繳納增值稅。如提前繳納,可以申請退還。但確認不用歸還的預(yù)付賬款,應(yīng)當(dāng)算作本企業(yè)的收入,繳納企業(yè)所得稅。