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賬上的固定資產(chǎn),已經(jīng)沒有實物,如何處理?稅局明確回復(fù)!

時間:2023年11月01日 信息來源:本站原創(chuàng) 點擊: 加入收藏 】【 字體:

賬上的固定資產(chǎn),已經(jīng)沒有實物,如何處理?稅局明確回復(fù)!
固定資產(chǎn)盤盈、盤虧
分別如何賬務(wù)處理?



一、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈

賬務(wù)處理:


借:固定資產(chǎn)

貸:累計折舊

     以前年度損益調(diào)整

調(diào)整企業(yè)所得稅:


借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目:


借:以前年度損益調(diào)整

貸:利潤分配一未分配利潤


二、企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算,盤虧造成的損失,“通過營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益


1、報經(jīng)批準(zhǔn)前:


借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

     累計折舊
     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有)
     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如不屬于“非正常損失”,則不需要)

貸:固定資產(chǎn)


2、報經(jīng)批準(zhǔn)后:


①可收回的保險賠償或過失人賠償

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢


②按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額

借:營業(yè)外支出——盤虧損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢



三、在地震暴雨洪澇等自然災(zāi)害中,遭受固定資產(chǎn)損失。企業(yè)又該如何做賬務(wù)處理呢?  

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等造成的固定資產(chǎn)凈損失,借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
賬務(wù)處理主要分為以下幾個步驟:  
步驟1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理  
借:固定資產(chǎn)清理  
      累計折舊  
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  
      貸:固定資產(chǎn)  
步驟2.固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費用  
借:固定資產(chǎn)清理  
      貸:銀行存款  
            應(yīng)交稅費等科目  
步驟3.處理出售收入和殘料  
企業(yè)將固定資產(chǎn)出售、或收回殘料價值等,應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等,做如下賬務(wù)處理:  
借:銀行存款  
      原材料  
      貸:固定資產(chǎn)清理  
            應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅等科目  
步驟4.收到保險賠償  

企業(yè)收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)沖減清理支出,賬務(wù)處理如下:  
借:其他應(yīng)收款  
       銀行存款  
       貸:固定資產(chǎn)清理  
步驟5.處理凈損益  
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等造成凈損失的賬務(wù)處理:  
借:營業(yè)外支出-非常損失  
       貸:固定資產(chǎn)清理  
反之,清理完成若產(chǎn)生凈收益,則借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。  
賬上的固定資產(chǎn),已經(jīng)沒有實物,如何處理?稅局明確回復(fù)!
企業(yè)存貨盤虧了
增值稅還可以抵扣嗎?


根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》,“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)?!?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》,“第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?!?/span>

因此,納稅人存貨盤虧需分析具體原因,屬于規(guī)定的非常損失,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,對應(yīng)的進項稅額需做轉(zhuǎn)出處理。

一般納稅人應(yīng)在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉(zhuǎn)出的進項稅額。


企業(yè)所得稅是否可以稅前扣除?

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號),只有企業(yè)“會計上已作損失處理”的,才能在當(dāng)年度申報稅前扣除。


稅前扣除損失金額的計算根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅200957號)第七條規(guī)定,對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。


第十條規(guī)定,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即:


存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責(zé)任人賠款-保險賠款+增值稅進項轉(zhuǎn)出額

提醒

財稅200957號說的“賬面凈值”或“成本”,實際上是指計稅基礎(chǔ),而不是會計上確認(rèn)的“賬面凈值”或“成本”,需要注意二者之間的稅會差異。

企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規(guī)定,不再留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

賬上的固定資產(chǎn),已經(jīng)沒有實物,如何處理?稅局明確回復(fù)!

關(guān)于固定資產(chǎn)的常見疑問



一、2000元的打印機,計入“固定資產(chǎn)”還是“管理費用”?

目前絕大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,在這兩大準(zhǔn)則中,并未對固定資產(chǎn)的價值做出硬性規(guī)定!

建議企業(yè)根據(jù)自身的實際情況,在制定本企業(yè)財務(wù)制度的時候,明確固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn),在與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不沖突的前提下,以本企業(yè)的財務(wù)制度為準(zhǔn)!若企業(yè)規(guī)模較大的,可以設(shè)置固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)高一些,比如單價10000元以上計入固定資產(chǎn),低于10000元直接計入管理費用等。


二、車位屬于“固定資產(chǎn)”還是“無形資產(chǎn)”?

1、購買的車位,支付的外購價款通常是對土地使用權(quán)與建筑物難以合理分配的,因此應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

2、如果企業(yè)購買車位的目的,是用于賺取租金或資本增值的,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”,或者直接在購買時就確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”。

3、如果是通過以租代售協(xié)議取得的,比如租賃期限20年的,按照“實質(zhì)重于形式原則”,并不影響上述的會計處理。如果非要按照租賃處理,會計核算可以計入“使用權(quán)資產(chǎn)”。

最后,再說明一點,有無產(chǎn)權(quán)證書,并不影響會計核算對資產(chǎn)的確認(rèn),因為基本會計準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等都重點是要求“擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。


三、無房產(chǎn)證的房屋能不能計入“固定資產(chǎn)”?

答:資產(chǎn)的確認(rèn)重點在“擁有或控制”,同時未來可能由經(jīng)濟利益流入;對于固定資產(chǎn)的確認(rèn),根本就沒有提及產(chǎn)權(quán)證書的問題。

有無房產(chǎn)證不影響房屋確認(rèn)為固定資產(chǎn)。沒有房產(chǎn)證的房屋,只要滿足規(guī)定的條件,不但在會計上可以確認(rèn)固定資產(chǎn),而且在稅務(wù)方面也可以確認(rèn)為固定資產(chǎn),然后還可以規(guī)定計提折舊并稅前扣除。


四、固定資產(chǎn)沒有發(fā)票,可以入賬嗎?

答:1、新購入的

不管是否收到發(fā)票,對于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),會計核算應(yīng)暫估入賬,然后按會計準(zhǔn)則規(guī)定分期折舊。如果存在稅會差異,再在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。

2、接受捐贈的

對于當(dāng)年接受捐贈的,不管有無發(fā)票,都應(yīng)在達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定使用狀態(tài)時確認(rèn),然后分期折舊。

3、以前年度造成的固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯處理。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的,盤盈的固定資產(chǎn)先要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,固定資產(chǎn)按照重置成本法計價入賬。

賬上的固定資產(chǎn),已經(jīng)沒有實物,如何處理?稅局明確回復(fù)!

一張圖厘清

固定資產(chǎn)“加速折舊”這件事


賬上的固定資產(chǎn),已經(jīng)沒有實物,如何處理?稅局明確回復(fù)!